погашаются акции, выкупленные по цене, соответствующей их номиналу, что оформляется проводкой: Дт 80 «Уставный капитал» Кт 81;

погашаются акции, выкупленные по цене, превышающей номинал – разница списывается проводкой: Дт 91 «Прочие расходы» Кт 81;

погашаются акции, выкупленные по цене ниже номинала – когда затраты на приобретение акций были ниже номинала, разница списывается проводкой: Дт 81 «Собственные акции» Кт 91 «Прочие доходы».

Так как в гл. 25 НК РФ не установлен порядок списания аннулированных акций без увеличения/уменьшения финансовых результатов для целей налогообложения в случае превышения их номинальной стоимости над ценой фактического приобретения (или наоборот), это дает основание к увеличению/уменьшению налоговой базы для целей налогообложения.

В этой связи определен иной порядок списания аннулируемых акций, выкупленных по цене выше номинала, в том случае, если при их первичном размещении они реализовывались с образованием эмиссионного дохода. Т.о. списание превышения цены выкупа над номиналом за счет сумм эмиссионного дохода оформляется: Дт 80 Кт 81 – на номинал аннулируемых акций и

Дт счета «Эмиссионный доход» Кт 81 – на разницу между ценой выкупа и номиналом.

Такой подход усложняет ведение бухгалтерского учета выкупаемых собственных акций, однако,  он является наиболее логичным – получение дохода по акциям при их первичном размещении не признается доходом эмитента в соответствии со ст. 251 НК РФ, в то же время выкуп по рыночной цене, превышающий номинал, также не должен признаваться расходом, т.к. для покрытия такой разницы существует свой, созданный ранее источник – эмиссионный доход. При принятии решения о реализации выкупленных акций в бухгалтерском учете предприятия должны быть сделаны следующие записи:

Дт счет дебиторской задолженности (62, 73, 76) Кт 91-1 «Прочие доходы» – на сумму, равную цене реализации;

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 81 «Собственные акции» – на сумму фактических затрат на выкуп акций.

Сальдо прочих доходов и расходов списывается позднее на счет 99 «Прибыли и убытки».