Поэтому если на балансе организации числятся в качестве нематериального актива организационные расходы, то сумма амортизационных отчислений по ним не будет признана в качестве расхода в налоговом учете. В бухгалтерском учете их сумма в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 является постоянной разницей, которая приведет к образованию постоянного налогового обязательства и должна оформляться записью:

Дебет 09 «Отложенные активы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - в сумме, равной величине амортизационных отчислений, умноженных на ставку налога на прибыль.

Значит, организации необходимо определить сумму амортизации нематериальных активов стоимостью 50000 руб., срок полезного использования которых определен в 5 лет.

Норма амортизации составит 10000 руб. в год (50000/5) или 833,3 руб. в месяц.

Постоянное налоговое обязательство в этом случае будет равно:

10000*24% = 2400 руб.

Следовательно, на 1 января 2004 года в учетных записях по бухгалтерскому учету должна числиться проводка: Дебет 09 Кредит 68 2400 руб.

Таким образом, в целом, на предприятии нет нарушений по учету нематериальных активов. Тем не менее, с целью реализации приказа Минфина «О внесении дополнений и изменений в план счетов бухгалтерского финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению» от 7 мая 2003 года №38н. Организации необходимо ввести в рабочий план счетов счет 09 «Отложенные налоговые активы», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении налоговых активов. При этом необходимо отразить:

1.    По Дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с Кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

2.    По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с Дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

3.    Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств следует вести по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.