Пользовательского поиска

1.Проверка состояния учета и контроля за наличием  векселей

Правильность отнесения 
активов организации к  
векселям

Проверка документального
оформления операций    

Правильность оценки    
векселей

Инвентаризация         
векселей

Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета   

2.Проверка полноты и правильности  
синтетического учета  операций по движению    
векселей в  бухгалтерском учете

Отражение поступления и выбытия векселей в регистрах синтетического учета   

Организация  аналитического учета   
векселей

Отражение операций по образованию резерва под обесценение векселей

3. Проверка полноты отражения доходов по     векселям

Отражение начисленных доходов

 

 

1.4.Проверка соблюдения требований гражданского и специального законодательства. Процедуры проверки

В гражданском обороте вексель используется в качестве средства платежа и кредитования.  Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги.  Вексель является документом,  в его тексте не должно  быть  указаний  на сделку,  послужившую основанием для его выдачи.  Ссылка  на  условия  платежа превращает вексель в простое долговое  обязательство.  Вместе  с тем  наличие  на векселе любых пометок,   не  преследующих  цель  обусловить  содержащееся  в нем   предложение (обязательство) уплатить, не влечет недействительности    векселя.       

Как   и  все   ценные  бумаги,   вексель  является  формальным документом.  Для  действительности  векселя  необходимо,  чтобы он содержал  реквизиты,  предусмотренные  Положением  о переводном  и простом  векселе, поэтому необходимо проверить это. [1,59]

 

1.5. Проверка правильности отражений операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам

В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике. Именно с этих документов аудитор начинает проверку правильности отражения операций в бухгалтерском учете.

При ведении учета с использованием компьютерных программ аудитор составляет и проверяет распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 58 "Финансовые вложения" (субсчет «Паи и акции» и «Долговые ценные бумаги»), 91 "Прочие доходы и расходы", 55 "Специальные счета в банках", 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

К первичным документам, на основании которых учитывают ценные бумаги, относятся: акт приема - передачи ценных бумаг, выписки банка и платежные поручения, расходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру, накладные на передачу имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. N ИНВ-16), выписки реестродержателей и депозитариев.

При проверке оформления первичных документов следует учесть, что сама ценная бумага - строго формальный документ, ее форма и обязательные реквизиты должны соответствовать требованиям, установленным законодательством для определенных видов ценных бумаг. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влекут ее ничтожность (ст.144 ГК РФ). Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку бланков ценных бумаг, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений особенно важна, поскольку они определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам.

 

1.6.Проверка правильности формирования отчетных показателей

Аудитору необходимо убедиться, что информация о наличии и движении векселей организации попадает в соответствующие строки форм бухгалтерской отчетности.

Таблица 2 Формирование показателей отчетности

Строка формы отчетности

Код

Информация о ценных бумагах

Бухгалтерский баланс

Долгосрочные финансовые вложения

Краткосрочные финансовые вложения

Денежные средства

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Уставный капитал

Займы и кредиты

Займы и кредиты

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

 

140

 

250

 

260

410

 

410

510

610

630

 

Вложения в долгосрочные ценные бумаги

 

Вложения в краткосрочные ценные бумаги

 

Денежные средства в чековых книжках

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Номинальная стоимость собственных акций

Размещенные долгосрочные облигации

Размещенные краткосрочные облигации

Суммы начисленных дивидендов

Отчет о прибылях и убытках

Проценты к получению

Проценты к уплате

 

Отчисления в оценочные резервы

 

х

х

 

х

 

Проценты по финансовым вложениям

Проценты по собственным долговым ценным бумагам

Величина резерва под обесценение ценных бумаг

Отчет об изменениях капитала

Дивиденды

Увеличение капитала

Уменьшение каптала

Оценочные резервы

 

х

х

х

х

 

Суммы начисленных дивидендов

Выпуск акций

Уменьшение количества акций

Величина резерва под обесценение ценных бумаг

Отчет о движении денежных средств

Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов

Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений

Полученные дивиденды

Полученные проценты

Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений

Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг

 

 

х

 

х

 

х

х

х

 

х

 

 

 

Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов

Выручка от продажи ценных бумаг

 

Полученные дивиденды

Полученные проценты

Приобретение ценных бумаг

 

Поступления от эмиссии акций

Приложение к бухгалтерскому балансу

Раздел «Финансовые вложения»

 

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

 

 

х

 

х

 

 

 

Расшифровка вложений в долгосрочные и краткосрочные ценные бумаги

Облигационный заем

 

 

1.7.Программа аудита операций по отражению в учете процентов (дисконта) по векселям

Таблица 3 Программа аудита операций с векселями

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Направления аудита

Полнота- все векселя отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных ценных бумаг

в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания векселей

сальдо и обороты по счетам синтетического учета векселей совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;

сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;

все операции по движению векселей своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете

А

Б

Существование - все векселя существуют на дату составления баланса

наличие векселей подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации

Права и обязательства - организация обладает правами на данные векселя и несет ответственность за риски, связанные с этими правами

векселя, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;

отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;

все операции по векселям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;

операции с ценными бумагами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке

Оценка – векселя оценены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов

рублевая оценка векселей в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;

в зависимости от способа приобретения векселей их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;

стоимость векселей для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);

выручка от продажи векселей отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах

Точность - затраты по ценным бумагам учтены в соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического учета

в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

при определении рублевой оценки векселей, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам ЦБ РФ на дату совершения операций;

в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных

Ограничение учетного периода

все операции по принятию к учету и выбытию векселей учтены в соответствующем учетном периоде

Представление и раскрытие - все векселя правильно классифицированы и раскрыты в бухгалтерской отчетности

Векселя классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;

доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением векселей, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

информация о векселях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности

 

 

Задание №2

Ситуационные задания предполагают самостоятельное осуществление студентом регистрации описанных в ситуации фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета с указанием первичных учетных документов, являющихся основанием для записи на счетах.

Вариант 9 В октябре 2001 г. ОАО полностью разместило облигационный заем на сумму 2000 000 руб. со сроком погашения 30 сентября 2003г. Номинальная стоимость одной облигации 2000 руб. Размещение производилось по номинальной стоимости.

Условиями выпуска предусмотрена ежеквартальная выплата процентов по облигациям из расчета 10 % годовых от номинальной стоимости облигаций.

30 сентября 2003г. все облигации погашены.

Составить журнал хозяйственных операций, отразить корреспонденцию счетов и указать первичные учетные документы.

Журнал хозяйственных операций

Дата

Содержание
операции

Документы, являющиеся основанием для отражения операции в бухгалтерском учете

Корреспонденция счетов

Сумма, руб

ДТ

КТ

1

2

3

4

5

6

10.2001

ОАО разместило облигационный заем

Договоры, выписки банка, учредительные документы

51

67/5

2000000

01.2002

ОАО начислены ежеквартальные проценты по условиям выпуска

Аналитические регистры, расчеты бухгалтерии

91

67/5

50000

01.2002

Уплачены начисленные проценты за 1 квартал

Выписки банка, договоры

67/5

51

400000

30.09.03

Погашены все облигации

Договоры, выписки банка, учредительные документы

67/5

51

2000000

 

Библиографический список

1.    Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.94 № 52-ФЗ;

2.    Федеральный закон «О Рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ;

3.    Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

4.    Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 № 48-ФЗ;

5.    Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н;

6.    Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н;

7.    Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: Приориздат, 2003. – 320 с.;

Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. – 2003. - № 7;

Яндекс цитирования Rambler's Top100

Главная

Тригенерация

Новости энергетики

Сочи-2014,новости спорта