числа личных счетов. Однако Гарнье делал и  другой    вывод. Он утверждал, что если сальдировать каждую операцию,  а  разность    относить на счет Убытков и прибылей, то возникает  двойная  бухгалтерия.

   Дифференциация  прибылей  и  убытков  привела  к  возникновению   группы    результативных счетов.

Равенство А - П = Д - Р                             (1)

преобразуется в современную форму

А + Р = Д + П,                                     (2)

где А - актив, П - пассив, Д - доходы, Р - расходы.

При этом А и П отражают хоз. положение предприятия, а Д  и  Р  -  результаты его хоз. деятельности.  Показатели  формулы  (1)  служат  прежде  всего  для управления, формулы (2) отражают структуру двойной бухгалтерии.

.  Гертц,  развивая  идеи  Гарнье,   связывал   возникновение   двойной   бухгалтерии  с       появлением  счета   Убытков   и   прибылей.   Именно   необходимость, по его мнению,        выявлять  результаты  каждого  факта   хоз. жизни или группы этих фактов породила      технику  записи:   дебет-  кредит.

      Хотя объяснение причин  возникновения  двойной  записи  из  внутренней необходимости  кажется  более  убедительным,  но   эта   убедительность   не абсолютна. Ведь все сводится к условному  выбору  источника  -  простой  или камеральной бухгалтерии, к существу этих учетных парадигм. Подход же  Гертца вообще мало убедителен, так как  счет  Убытков  и  прибылей  был  следствием двойной записи, а не ее причиной.

2. Зарождение двойной записи

      Двойная  запись  родилась  стихийно,  из необходимости контролировать разноску по счетам. Очень  правильно  Т.  Церби указал на техническую необходимость бухгалтеру  контролировать  разноску  по счетам Главной книги.  Подавляющее  большинство  фактов  хоз.  жизни  всегда имело  двойственный  характер:  поступили  товары  от  поставщиков  (товаров больше, поставщикам должны тоже больше),  продали  товары  (товаров  меньше, денег в кассе больше) и т.д. Но были факты односторонние.  Например,  украли товары,  сгорел  дом  -  тут  был  счет  для  записи,  но  не  было  к  нему корреспондирующего счета. Вот для таких случаев бухгалтер отводил  отдельный лист, где фиксировал, только для памяти  и  удобства  последующего  контроля разноски, такие суммы. Никакого смысла  в  содержание  этих  записей  он  не вкладывал.  Это  был  чисто  процедурный  прием,  приводивший  к  логической необходимости «уравновешивания» итогов дебетовых и