Сущность и назначение управленческого учета
Введение
В условиях рыночной экономики эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.
Первые высказывания о необходимости формирования самостоятельной информационной системы об издержках производства и о том, какой ей быть, появились еще в начале ХХ века в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В данном сочинении впервые была предпринята попытка выделить учет издержек производства в самостоятельное направление учетной работы.
Другим важным обстоятельством, способствовавшим созданию
управленческого учета как самостоятельной области бухгалтерского дела, было
учреждение в США национальной ассоциации бухгалтеров-производственников,
возникшей в октябре
Практическим шагом на пути становления и развития бухгалтерского управленческого учета было выделение из общей бухгалтерской службы предприятия калькуляционной (управленческой) бухгалтерии. Создание двух самостоятельных бухгалтерий финансовой и калькуляционной связывалось прежде всего с расширением производства, ростом его концентрации, с централизацией капитала, с образованием крупных компаний, а также с необходимостью сохранения их коммерческой тайны.
Такое обстоятельство определенным образом повлияло на формирование единых национальных счетов. Так, до второй мировой войны в странах континентальной Европы (Франция, Германия и др.) национальные счета были представлены счетами финансового и управленческого учета в единой форме.
Появление бухгалтерского управленческого учета как самостоятельной
учебной дисциплины связано с Американской ассоциацией бухгалтеров,
разработавшей в
В советской экономике не раз предпринимались настойчивые попытки внедрения внутреннего хозрасчета, самоокупаемости и самофинансирования. Объектом хозрасчета при этом являлись производственные и непроизводственные подразделения предприятия, а объектом хозрасчетного дохода – заработанные ими средства. Такой подход, по существу, служил прообразом одной из концепций бухгалтерского управленческого учета – управления по центрам ответственности.
Основой управленческого учета является сбор информации об издержках организации и калькулирование. Отечественной практикой глубоко проработаны вопросы, связанные с калькулированием. Накоплен богатый теоретический и практический опыт в области нормативного метода учета затрат и калькулирования, так похожего на систему «стандарткост» в управленческом учете.
Обращаясь в прошлое нельзя не удивиться, почему же приемы и методы управленческого учета в нашем отечестве не давали должного результата? Ответ кроется в отсутствии в то время собственника, заинтересованного в повышении отдачи от вложенного им капитала путем экономии производственных издержек. Только в условиях рыночных отношений возможна объективная интеграция методов управления в единую систему бухгалтерского управленческого учета.
В условиях обособления предприятий с различными формами собственности, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования, развития других сторон рыночной экономики изменяются целевая ориентация всей системы бухгалтерского учета предприятия и ее современное назначение – формирование информационно-аналитической базы принятия управленческих решений.
Цель данной работы – исследовать сущность и назначение управленческого учета в организации. Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:
1.1 Сущность и назначение управленческого учета
Управленческий учет – это самостоятельное направление бухгалтерского учета, которое обеспечивает управленческий аппарат предприятия информацией, необходимой для оперативного управления, представляющий собой информационно-вычислительную систему, объединяющую совокупность форм и методов планирования, учета, контроля и анализа, направленную на формирование альтернативных вариантов функционирования предприятия и предназначенную для информационного обеспечения процесса принятия управленческих решений.
Задачей бухгалтерского управленческого учета является составление отчетов второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников предприятия, где проводится учет, и его управляющих (менеджеров), то есть для внутренних пользователей бухгалтерской информации. Бухгалтерский управленческий учет – это связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием.
Управленческий учет, организуется исходя из целей и задач управляющих, никак не регламентируется государством, служит лишь интересам предприятия, в чем и заключается его преимущество перед финансовым учетом. Общие принципы данного учета сводятся к тому, чтобы максимально обеспечить руководство полезной информацией. Управленческий учет в большей степени основан на логике и опыте или на общей приемлемости. В этом смысле можно говорить о децентрализации управленческого учета, а также о его конфиденциальности.
1.2 Объекты управленческого учета
Объектами бухгалтерского управленческого учета являются:
Формирование информации о производственных затратах в
управленческом учете основано на разработке соответствующей их классификации,
анализе поведения затрат, контроле и определении способов их снижения. В
управленческом учете в зависимости от целей и задач управления при
классификации затрат выделяют различные основания (признаки). При этом
основополагающим принципом, на котором строится научно обоснованная
классификация затрат, служит принцип разграничения понятий «затраты» и «расходы»,
различие между которыми касается фактора времени.
Расходы – стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или «потрачены» в течение определенного периода для получения дохода. Этот период не обязательно совпадает с моментом действительной оплаты ресурса.
Затраты – денежная оплата приобретенных товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли (списана в расходы). В балансе они отражаются как активы.
Таким образом, расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.
Текущая производственная деятельность предприятия сопровождается затратами различного вида относительной значимости. К основным элементам производственных затрат относят следующие:
К производственной деятельности относят также
производственные накладные расходы, которые включают в себя три вида затрат:
Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер
(операции с ценными бумагами, продажа или покупка имущества и т.п.), выходят за
рамки предмета управленческого учета.
Предметом бухгалтерского управленческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности, возглавляемые руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы.
Сегментарный учет является важнейшей составляющей управленческого учета. Сегментарный учет можно определить как систему сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений предприятия. На базе информации сегментарного учета строится система управленческого контроля предприятия. Данные сегментарного учета удовлетворяют информационные потребности внутрифирменного управления, позволяют контролировать затраты и результаты на разных уровнях управления, составлять сегментарную отчетность. Анализируя последнюю, можно судить об эффективности функционирования того или иного структурного подразделения предприятия.
Основываясь на информации сегментарного учета и отчетности, администрация предприятия может принимать различные управленческие решения, например, о целесообразности разукрупнения (децентрализации) бизнеса.
В настоящее время в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов и расходов). Производственные затраты и накладные общехозяйственные расходы в совокупности составляют полную себестоимость продукции (работ, услуг) (рис. 2).
В управленческом учете анализ полной себестоимости продукции имеет значение для формирования конкурентоспособной ценовой политики организации.
Рис.
2. Определение полной себестоимости продукции
1.3 Методы и способы управленческого учета
Методы, используемые в бухгалтерском управленческом учете разнообразны:
Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и
используются в целях управления предприятием.
Исторически предшественником управленческого учета является производственный учет. Системы производственного учета ранее развивались по существу как расчетные, основной целью которых было определение затрат на производство и выручки на единицу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования.
Производственный учет сегодня призван следить за издержками производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, сметами или прогнозами, а также выявлять возможные резервы экономики. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии. Основными разделами современного производственного учета являются:
Учет издержек по видам показывает, какие группы издержек возникли
на предприятии в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания
услуг) в отчетном периоде.
Учет издержек по местам их возникновения позволяет распределить их между отдельными подразделениями предприятия (центрами ответственности), в которых они были осуществлены.
Учет издержек по носителям предполагает определение всех издержек, связанных с производством единицы какой-либо конкретной продукции или с выполнением определенного заказа.
Таким образом, только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость единицы продукции, приходящуюся на нее прибыль и уровень рентабельности.
С течением времени процесс управления предприятия претерпел существенные изменения как с точки зрения постановки задач, так и с точки зрения методов их решения. Производственный учет в современных условиях не является самоцелью. Его информация необходима руководству и менеджерам для принятия оперативных производственных решений. Следовательно, бухгалтерский управленческий учет включает в себя производственный учет (рис.1).
Производственный учет является «базой» управленческого учета. Его «надстроечная» часть (на рисунке она заштрихована) представляет собой бюджетирование, управленческий контроль и управленческий анализ деятельности организации и ее сегментов (структурных подразделений), принятие оперативных управленческих решений, а также составление внутренней отчетности.
Рис. 1. Взаимосвязь
видов учета
2.1 Принципы управленческого учета
Управленческий учет, концентрируя информацию в объеме, необходимом для принятия управленческих решений руководством предприятия различных уровней, строится на соблюдении следующих общесистемных принципов формирования информации:
Информация, формируемая в бухгалтерском управленческом учете,
должна быть полезной пользователям. Для этого
она должна быть уместной, надежной и сравнимой.
Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки. На уместность информации влияют ее содержание и существенность.
Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей. Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится. Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.
Информация, представляемая заинтересованным пользователям (кроме отчетов специального назначения), должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку). Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Они должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.
Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает какие-либо препятствия для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива.
При формировании информации в бухгалтерском учете должны приниматься во внимание факторы, ограничивающие уместность и надежность этой информации. Одним из таких факторов является своевременность информации. Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым представить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям. При достижении баланса между уместностью и надежностью решающим аргументом является то, как наилучшим образом удовлетворить потребности заинтересованных пользователей, связанные с принятием решений.
Таким образом, основными принципами управленческого учета можно назвать следующие:
2.2 Функции управленческого учета
Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.
Управленческий учет представляет собой одновременно и систему и область исследований. Он является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета. Поэтому его основной функцией является формировать информацию для:
К конкретным практическим задачам управленческого учета следует
отнести:
Исходными позициями при
реализации задач управленческого учета являются:
Таким образом, исходя из основных функций
управленческого учета можно сформулировать его важнейшие цели:
2.3 Системы управленческого учета
С технической точки зрения управленческий учет можно рассматривать как аналитический учет затрат. Предприятие имеет возможность самостоятельно выбрать учетную политику в части построения учета затрат на производство, поэтому можно сказать, что системы управленческого учета различаются по способу учета производственных затрат.
С учетом затрат на производство непосредственно связано калькулирование себестоимости продукции, в процессе которого осуществляется группировка издержек предприятия в зависимости от того, что считается объектом учета затрат – отдельный вид изделия, группа однородных изделий или направление деятельности.
Методы калькулирования себестоимости продукции составляют совокупность приемов, используемых в процессе группировки и распределения производственных затрат по объектам калькулирования (носителям затрат) в целях исчисления себестоимости отдельных видов и единиц продукции.
Наиболее известными в настоящее время системами управленческого учета являются системы, представленные на рис. 3.
Рис. 3. Системы учета затрат и методы калькулирования cебестоимости продукции (работ, услуг)
1) Позаказный метод.
Основным условием для организации позаказного учета производственных затрат является возможность выделить изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия, а также небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости продукции.
Позаказный метод учета себестоимости используется в мелкосерийном производстве продукции или при индивидуальном ее изготовлении (единичное производство) в соответствии с требованиями заказчика – в строительстве, авиационной и судостроительной промышленности. Позаказное калькулирование используется также на предприятиях сферы услуг при изготовлении мебели, пошиве одежды по индивидуальным заказам, ремонте автомобилей, телевизоров и т.д.
Сущность данного метода – все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты (косвенные) учитываются по местам из возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения. Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, полная фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.
Особенность учета затрат – аккумулирование затрат по каждой завершенной партии или заказу в целом, а не за промежуток времени. В течение изготовления заказа по дебету счетов учета затрат на производство ( счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы») – с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты по каждому заказу отдельно, с подразделением на прямые, относимы в дебет счетов 20 и 23, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанных непосредственно с конкретным заказом, а обусловленных процессом организации, обслуживания производства и управления им.
Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию по принадлежности по завершении производства заказа в дебет счетов 20 и 23 с одновременным их распределением между заказами, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально выбранной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость готового заказа, т.е. суммы фактической производственной себестоимости выполнения заказа переносятся с кредита счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция» или счета 90 «Продажи».
2) Попроцессный (попередельный) метод.
Попроцессный метод заключается в отражении всех видов прямых и косвенных затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции, в разрезе отдельных процессов (стадий, фаз, переделов). Такая система калькулирования себестоимости характерна для производства качественно однородной продукции с непрерывным или массовым технологическим процессом.
Основу этой системы калькулирования составляет учет затрат по каждому процессу в разрезе отдельных статей с разделением учета готовой продукции и незавершенного производства. В данных условиях производства изделия переходят от одного процесса (подразделения) к другому, пока изделие не будет готово полностью. Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Здесь не требуется подробной детализации затрат по каждой единице продукции. Устанавливаются контрольные счета для каждого процесса, и для каждого процесса определяются прямые и накладные расходы.
При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные затраты – сумма прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.
Попроцессная система калькулирования продукции широко используется на предприятиях нефтяной, химической, фармацевтической, текстильной, пищевой и других аналогичных по организации технологических процессов отраслей экономики.
Здесь применяется традиционный калькуляционный вариант учета. В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство – счета 20, 23, 25, 26 и другие с кредита счетов учета ресурсов – собираются затраты отчетного периода. Их подразделяют на прямые, относимые в дебет счетов 20, 23, и косвенные, относимые в дебет счетов 25, 26.
Расходы, собранные на счете 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счетов 20 и 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования пропорционально выбранной базе. Счета 25 и 26 в конце периода закрываются.
По окончании отчетного периода (месяца), выявившаяся на счетах 20, 23 фактическая производственная себестоимость продукции переносится в дебет счета 43 «Готовая продукция» или счета 90 «Продажи».
3) Система учета «директ – кост».
Система неполного ограниченного включения затрат в себестоимость по признаку их зависимости от динамики объемов производства и разделения на постоянные и переменные величины называется системой direct costinq.
Переменные затраты в сумме изменяются в прямой пропорции с изменением объема производства, но рассчитанные на единицу продукции являются постоянными (сдельная заработная плата рабочих, материалы, топливо, электроэнергия на технологические нужды).
Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении объема производства, но рассчитанные на единицу продукции зависят от изменения уровня производства – амортизационных отчислений, заработной платы руководителей и т.п.
Принципиальное отличие системы «директ – кост» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Они, как и общехозяйственные расходы, исключаются из издержек производства, что, в свою очередь, отражается на схеме построения финансового результата предприятия. В системе «директ – кост» содержатся два показателя – маржинальный доход и операционная прибыль.
Маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации и переменными затратами, собираемыми на счетах 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Переменные общепроизводственные расходы».
«Директ -кост» заостряет внимание руководителей предприятия на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным видам изделий. При этой системе разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не затушевывается в результате списания доли постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий или всей суммы на общие издержки предприятия при тенденции роста удельного веса постоянных расходов.
Порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях этой системы следующий. Прямые производственные затраты собираются в дебете счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других. Переменная часть общепроизводственных расходов с кредита счета 25, субсчет «Переменные производственные расходы» списываются в дебет счета 20 с использованием выбранной базы их распределения и дальнейшим отнесением распределенных сумм на соответствующие носители затрат, то есть эти расходы участвуют в калькулировании продукции и услуг по видам.
Постоянная часть общепроизводственных расходов – кредит счета 25, субсчет «Постоянные производственные расходы», вместе с общехозяйственными расходами – кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции за данный период по дебету счеты 90 «Продажи».
Сумма фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относится со счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 счета.
«Директ - кост» имеет несколько вариантов применения:
Общим для этих вариантов является то, что калькулируется не полная,
а частичная себестоимость.
Использование системы «директ – кост» на предприятии создает следующие преимущества:
4) Система
«стандарт – кост»
Система «стандарт – кост», широко применяемая в западных странах, заключается в разработке норм – стандартов, составлении стандартных калькуляций до начала производства и учете фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Термин «стандарт – кост» означает:
В рамках системы «стандарт – кост» нормативные затраты на единицу
продукции состоят из шести элементов:
Стандарты рассчитываются внутри производства и составляют базу
функционирования данной системы. Основными факторами, вызывающими отклонения и
подвергающимися оценке (анализу), в системе «стандарт – кост» являются
отклонения по количеству затраченных ресурсов (материальных, трудовых),
отклонения по ценам (ставкам). Обязательно вскрываются причины данных
отклонений.
Принципиальным моментом данной системы является то, что нет необходимости полного распределения всех накладных расходов на себестоимость произведенной продукции. Возможно, их прямое вычитание из прибыли – отнесение без распределения по видам продукции на счет 44 «Расходы на продажу» как расходы текущего периода. Методика установления нормативных затрат определяется предприятием, а не задается вышестоящей организацией.
Система «стандарт – кост» имеет много общего с системой нормативного учета затрат на производство, созданной в нашей стране в период с 1930-х по 1940-е гг.
В основе обеих систем лежит:
Обе системы учета являются универсальными и могут применяться при
любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
продукции.
При ведении учетных записей по такому варианту исходные позиции следующие:
Списание материалов на основное производство проводится следующим
образом:
Дебет 20 Кредит 10 – производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический выпуск. В пределах норм такие прямые переменные затраты, как заработная плата, начисленная основным производственным рабочим с учетом отклонений на социальные нужды, отражаются проводкой: Дебет 20 Кредит 70 (69).
Возникшие отклонения по прямым переменным затратам отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в разрезе следующих субсчетов:
благоприятные: Дебет 70 Кредит 16-4;
неблагоприятные: Дебет 16-4 Кредит 70.
Счет 16 регулируется счетом 99 «Прибыли и
убытки», к которому открывается субсчет 1 «Отклонения по прямым переменным
затратам»:
благоприятные: Дебет 99-1 Кредит 16;
неблагоприятные: Дебет 16 Кредит 99-1.
Списание переменных общепроизводственных расходов на основное
производство осуществляется с учетом нормативной ставки и фактического выпуска
продукции, рассчитанного в нормо - часах: Дебет 20 Кредит 25-1.
Учет отклонений от норм организуется на дополнительных субсчетах:
Сальдо отклонений на субсчетах к счетам 16 и 25 заключительным
оборотом списываются в конце отчетного периода на финансовые результаты – счет
99 «Прибыли и убытки» и на аналогичные субсчета.
Списание затрат на готовую продукцию осуществляется проводками:
Дебет 43 «Готовая продукция» и Кредит 20 «Основное производство» и себестоимость реализованной продукции по Дебету 90 «Продажи» Кредит 43 «Готовая продукция» отражается по стандартным величинам.
Списание постоянных общепроизводственных и общехозяйственных расходов на счет 99 «Прибыли и убытки» отражается записью:
Дебет 99-4 Кредит 25-4 и Дебет 99-4 Кредит 26.
Преимущества системы «стандарт – кост»:
2.4 Составные части управленческого учета
Построение системного управленческого учета является наиболее трудным вопросом. В условиях рыночной экономики эта область внутрифирменного управления является конфиденциальной.
Ключевой проблемой организации управленческого учета является проблема его взаимодействия с финансовым учетом.
Направленность развития бухгалтерского учета находит отражение в новом «Плане счетов», разделом 3 которого «Затраты на производство» определяется возможность применения двух вариантов формирования информации о расходах предприятия:
с применением счетов 20-29;
с применением счетов 20-39.
Для формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности для группировки расходов по статьям, местам возникновения и исчисления себестоимости следует применять счета 20-29, а для учета расходов по элементам следует применять счета 30-39. При этом счета 20—29 отражают производственную бухгалтерию, где формирование затрат производится по статьям калькуляции, в то же время счета 30-39 будут отражать финансовую бухгалтерию.
Таким образом, счета 20-29 можно назвать счетами управленческого учета и они предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации.
Рациональная организация учета с применением счетов 20-29 предполагает выбор оптимальных объектов учета, то есть, группировка затрат по видам производств и местам возникновения, которые на практике объединяются в одну. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции организуется по каждому подразделению.
3. 1 Система учета затрат на предприятии ООО «Полисиб-2001»
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и реализацией продукции (работ, услуг), приобретением и продажей товаров.
На предприятии ООО «Полисиб-2001» изготавливается сборная мебель для прихожих и кухонь как для массовой продажи через сеть магазинов, так и индивидуально.
В таблице 1 приведены
учетные записи затрат на производство мебели по итогам работы за 1 квартал
Таблица 1.
Расходы организации по итогам работы за 1 квартал
Корреспонденция счетов |
Сумма, тыс. руб. |
Корреспонденция счетов |
|||
в правленческом учете |
в финансовом учете |
||||
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
||
-
стоимость
материалов по ценам поставщика; -
транспортные
расходы; -
стоимость
материалов по учетным ценам; -
отклонение
фактической себестоимости материалов от учетной цены. |
10000 2000 9000 3000 |
15 15 10 16 |
36 36 15 15 |
36 36 х х |
60 76 х х |
-
списываются
по учетным ценам материалы, израсходованные на основное производство; -
то
же на вспомогательное производство; -
то
же на общепроизводственные нужды; -
списываются
отклонения фактической себестоимости от учетной цены материалов,
израсходованных: а)
на основное производство; б)
на вспомогательное производство; в)
на общепроизводственные нужды |
12000 4000 2000 1000 1333 667 333 |
х 20 23 25 20 23 25 |
х 10 10 10 16 16 16 |
30 х х э х х х |
36 х х х х х х |
-
в
основном производстве; -
во
вспомогательном производстве; -
в
общепроизводственных службах |
10000 2000 3000 |
20 23 25 |
31 31 31 |
31 31 31 |
70 70 70 |
-
по
основному производству; -
по
вспомогательному производству; -
на
общепроизводственные нужды |
3560 712 1068 |
20 23 25 |
32 32 32 |
32 32 32 |
69 69 69 |
-
основного
производства; -
вспомогательного
производства; -
общепроизводственного
назначения |
1000 2000 2000 |
23 25 26 |
33 33 33 |
33 33 33 |
02 02 02 |
6.
Отражены прочие управленческие расходы |
1000 |
26 |
34 |
34 |
51 |
7.
Списываются расходы вспомогательного производства |
6379 |
20 |
23 |
х |
х |
8.
Списываются общепроизводственные расходы |
7401 |
20 |
25 |
х |
х |
9.
Оприходована на склад продукция по фактической себестоимости |
30000 |
43 |
20 |
х |
х |
10.
Сформированы расходы по обычной деятельности |
38340 |
х |
х |
35 |
33 |
11.
Отражена выручка от реализации-брутто |
60000 |
х |
х |
62 |
90 |
12.
Начислен НДС |
10000 |
х |
х |
90 |
68 |
13.
Отражается результат по обычной деятельности (выручка-нетто) |
50000 |
90 |
27 |
х |
х |
14.
Списаны фактическая себестоимость реализованной продукции |
27100 |
27 |
43 |
х |
х |
15.
Списаны общехозяйственные расходы |
3000 |
27 |
26 |
х |
х |
16.
Списаны расходы по реализованной продукции |
38340 |
х |
х |
90 |
35 |
17.
Сформирован финансовый результат от реализации продукции |
11660 |
х |
х |
90 |
99 |
18.
Отражены остатки: -
материалов
по фактической себестоимости; -
незавершенного
производства; -
готовой
продукции по фактической себестоимости |
2667 2673 2900 |
х х х |
х х х |
39-1 39-2 39-3 |
90 90 90 |
19.
Скорректирован финансовый результат |
8240 |
х |
х |
90 |
99 |
Из учетных записей можно сделать вывод, что на предприятии ведется управленческий и финансовый учет, то есть затраты учитываются как по статьям, так и по элементам.
В группу счетов управленческого учета включены счета:
В группу счетов финансового учета включены
счета:
Связь между финансовой и
производственной бухгалтерией осуществлена с помощью так называемых отражающих
счетов или иначе счетов-экранов 31, 32, 33, 36.
Если исходить из условия, что управленческий учет обобщает информацию для менеджеров, а финансовый – для внешних пользователей, то можно сделать вывод, что сальдо по счетам финансового учета должно отражаться в финансовой отчетности, тогда как обороты и сальдо по счетам управленческого учета не должны находить отражение в ней.
Поскольку для формирования финансовой отчетности информация о затратах обобщена по элементам, а для управленческой отчетности – по калькуляционным статьям, то можно утверждать, что счета, на которых отражены элементы затрат, относятся к финансовым (30, 31, 32, 33, 35, 35, 36, 39), а по калькуляционным статьям – к управленческим.(20, 23, 25, 26, 27).
На счете 39 «Остатки материальных ценностей» выделены субсчета:
1-
«Материалы»,
2-
«Незавершенное производство»,
3-
«Готовая продукция».
По дебету счета 35 «Расходы по обычной деятельности» обобщены
затраты в разрезе элементов. Причем величина материальных затрат определена как
совокупность расходов по оплате поставщику, транспортных услуг и прочих
расходов, связанных с процессом заготовления. Поэтому в финансовом учете
отражен процесс отпуска материалов в производство:
Дебет счета 30 «Материальные затраты» Кредит счета 36 «Расходы по приобретению материалов».
Так как в текущем месяце были израсходованы не все материалы, которые были переданы в производство, необходимо было определить величину остатков материалов и отразить их в финансовом учете. Для этого используется информация по счетам 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На величину суммы сальдо по этим счетам в финансовом учете указывается дебет счета 39-1 «Остатки материальных ценностей» субсчет «Материалы» и кредит счета 90 «Продажи».
Сальдо на конец месяца по счету 20 «Основное производство» соответствует размеру незавершенного производства и в финансовом учете отражено записью по дебету счета 39-2 «Остатки материальных ценностей» субсчет «Незавершенное производство» и кредиту счета 90.
Аналогично сальдо на конец отчетного периода по счету 43 «Готовая продукция» в управленческом учете соответствует остатку готовой продукции на складе и в финансовом учете отражено записью по дебету счета 39-3 «Остатки материальных ценностей» субсчет «Готовая продукция» и кредиту счета 90 «Продажи».
Поскольку синтетический счет 90 «Продажи» в конце отчетного периода должен быть закрыт, то на величину возникшей по кредиту этого счета суммы следует скорректировать конечный финансовый результат записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат в управленческом учете отражается как сальдо по счету 27 «Результаты производственной деятельности» и соответствует величине финансового результата, определяемого по показателям финансового учета с учетом корректировки на величину остатков материалов, незавершенного производства и готовой продукции по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
3.2 Структура затрат на предприятии ООО «Полисиб-2001»
В связи с индивидуальными заказами на предприятии применяется позаказный метод учета себестоимости продукции. Объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, полная фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления (таблица 2).
Таблица 2.
Калькуляция затрат в 1 квартале
Статьи расходов |
Сумма, |
Уд. вес, |
|
тыс.
руб. |
% |
Расходы на приобретение материалов |
12
000 |
|
Расходы на оплату труда, всего |
15 000 |
100,0 |
в том числе |
|
|
в основном производстве |
10
000 |
66,7 |
во вспомогательном производстве |
2
000 |
13,3 |
в общепроизводственных службах |
3
000 |
20,0 |
Обязательные социальные отчисления, всего |
5 340 |
100,0 |
в том числе |
|
|
по основному производству |
3
560 |
66,7 |
по вспомогательному производству |
712 |
13,3 |
на общепроизводственные нужды |
1
068 |
20,0 |
Амортизация по основным средствам, всего |
5 000 |
100,0 |
в том числе |
|
|
основного производства |
1
000 |
20,0 |
вспомогательного производства |
2
000 |
40,0 |
общепроизводственного назначения |
2
000 |
40,0 |
Прочие управленческие расходы |
1
000 |
|
Итого
расходов |
38
340 |
|
Как видно из таблицы, основная доля затрат на оплату труда приходится на рабочих основного производства.
Основные затраты приходятся на заработную плату и материалы, поэтому при планировании расходов следует этим статьям уделить особое внимание. В частности, можно установить норматив на расходование материалов.
Сумма остатков материалов, незавершенного производства, готовой продукции, также как и другие остатки, возникшие в результате хозяйственной деятельности заносятся в баланс предприятия (таблица 3).
Результаты хозяйственной деятельности заносятся в Отчет о прибылях и убытках (таблица 4).
Таблица 4.
Баланс на 1 марта
|
Код |
На нача- |
На конец |
|||
АКТИВ |
стр. |
ло года |
года |
|||
|
|
тыс.руб. |
тыс.руб. |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
|||
I.
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
|||
Нематериальные активы
(04,05) |
110 |
25 |
25 |
|||
в том числе: |
|
|
|
|||
патенты, лицензии, товарные
знаки (знаки обслу- |
111 |
|
|
|||
живания), иные аналогичные с
перечисленными |
|
|
|
|||
права и активы |
|
|
|
|||
организационные расходы |
112 |
|
|
|||
деловая репутация
организации |
113 |
|
|
|||
Основные средства (01,
02, 03) |
120 |
200 |
200 |
|||
в том числе: |
|
|
|
|||
земельные участки и объекты
природопользования |
121 |
|
|
|||
здания, сооружения, машины и
оборудование |
122 |
|
|
|||
Незавершенное
строительство (07,08,61) |
130 |
|
|
|||
Доходные вложения в
материальные ценности |
135 |
0 |
0 |
|||
в том числе:имущество
для передачи в лизинг |
136 |
|
|
|||
имущество, предоставляемое
по договору проката |
137 |
|
|
|||
Долгосрочные финансовые
вложения (06,82) |
140 |
0 |
0 |
|||
в том числе: |
|
|
|
|||
инвестиции в дочерние общества |
141 |
|
|
|||
инвестиции в зависимые
общества |
142 |
|
|
|||
инвестиции в другие
организации |
143 |
|
|
|||
займы,предоставленные
организациям на срок |
|
|
|
|||
более 12 месяцев |
144 |
|
|
|||
прочие долгосрочные
финансовые вложения |
145 |
|
|
|||
Прочие внеоборотные
активы |
150 |
0 |
0 |
|||
ИТОГО
по разделу I |
190 |
225 |
225 |
|||
II.
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
|||
Запасы |
210 |
5 668 |
8 240 |
|||
в том числе: |
|
|
|
|||
сырье,материалы и другие
аналогичные |
|
|
|
|||
ценности (10,14,15,16) |
211 |
2 300 |
2 667 |
|||
животные на выращивании и
откорме (11) |
212 |
|
|
|||
затраты в незавершенном
производстве |
|
|
|
|||
(издержках обращения)
(20,21,23,29,30,36,44) |
213 |
2 153 |
2 673 |
|||
готовая продукция и товары
для |
|
|
|
|||
перепродажи
(14,15,16,20,41,42,43) |
214 |
1 215 |
2 900 |
|||
товары отгруженные (45) |
215 |
|
|
|||
расходы будущих периодов
(97) |
216 |
|
|
|||
прочие запасы и затраты |
217 |
0 |
0 |
|||
Налог на добавленную
стоимость по приобретенным |
|
|
|
|||
ценностям (19) |
220 |
18 |
10 |
|||
Дебиторская
задолженность (платежи по которой |
|
|
|
|||
ожидаются более чем
через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
0 |
0 |
|||
в том числе: |
|
|
|
|||
покупатели и заказчики
(62,63,76) |
231 |
|
|
|||
векселя к получению (62) |
232 |
|
|
|||
задолженность дочерних и
зависимых обществ (76) |
233 |
|
|
|||
авансы выданные (60,76) |
234 |
|
|
|||
прочие дебиторы |
235 |
|
|
|||
Дебиторская
задолженность (платежи по которой |
|
|
|
|||
ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты) |
240 |
114 |
252 |
|||
в том числе: |
|
|
|
|||
покупатели и заказчики
(62,63,76) |
241 |
114 |
252 |
|||
векселя к получению (62) |
242 |
|
|
|||
задолженность дочерних и
зависимых обществ (76) |
243 |
|
|
|||
задолженность участников
(учредителей) по |
|
|
|
|||
взносам в уставный капитал
(75) |
244 |
|
|
|||
авансы выданные (60,76) |
245 |
|
|
|||
прочие дебиторы |
246 |
|
|
|||
Краткосрочные финансовые
вложения (58,59,81) |
250 |
0 |
0 |
|||
в том числе: |
|
|
|
|||
займы,предоставленные
организациям на срок менее 12 мес. |
251 |
|
|
|||
собственные акции,
выкупленные у акционеров (81) |
252 |
|
|
|||
прочие краткосрочные
финансовые вложения |
253 |
|
|
|||
Денежные средства |
260 |
19 |
37 |
|||
в том числе: |
|
|
|
|||
касса (50) |
261 |
5 |
5 |
|||
расчетные счета (51) |
262 |
14 |
32 |
|||
валютные счета (52) |
263 |
|
|
|||
прочие денежные средства
(55,57) |
264 |
|
|
|||
Прочие оборотные активы |
270 |
|
|
|||
ИТОГО
по разделу II |
290 |
5 819 |
8 539 |
|||
БАЛАНС (сумма строк 190+290) |
300 |
6 044 |
8 764 |
|||
|
Код
|
На нача- |
На конец |
|
||
ПАССИВ |
стр. |
ло года |
года |
|
||
1 |
2 |
3 |
4 |
|
||
III.
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
|
|
||
Уставный капитал (80) |
410 |
1 200 |
1 200 |
|
||
Добавочный капитал (83) |
420 |
0 |
5 |
|
||
Резервный капитал (82) |
430 |
0 |
0 |
|
||
в том числе: |
|
|
|
|
||
резервы, образованные в |
|
|
|
|
||
соответствии с
законодательством |
431 |
|
|
|
||
резервы, образованные в
соответствии |
|
|
|
|
||
с учредительными
документами |
432 |
|
|
|
||
Фонд социальной сферы
(84) |
440 |
0 |
0 |
|
||
Целевые финансирование и
поступления (86) |
450 |
0 |
0 |
|
||
Нераспределенная прибыль
прошлых лет (84) |
460 |
0 |
10 |
|
||
Непокрытый убыток
прошлых лет (84) |
465 |
|
|
|
||
Нераспределенная прибыль
отчетного года (99) |
470 |
|
|
|
||
Непокрытый убыток
отчетного года (99) |
475 |
|
|
|
||
ИТОГО
по разделу III |
490 |
1 200 |
1 215 |
|
||
IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ |
|
|
|
|
||
Заемные средства (67) |
510 |
0 |
0 |
|
||
в том числе: |
|
|
|
|
||
кредиты банков, подлежащие
погашению более |
|
|
|
|
||
через 12 месяцев после
отчетной даты |
511 |
|
|
|
||
прочие займы, подлежащие
погашению более |
|
|
|
|
||
чем через 12 месяцев после
отчетной даты |
512 |
|
|
|
||
Прочие долгосрочные
пассивы |
520 |
0 |
0 |
|
||
ИТОГО
по разделу IV. |
590 |
0 |
0 |
|
||
V.
КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ |
|
|
|
|
||
Заемные средства (66) |
610 |
|
|
|
||
в том числе: |
|
|
|
|
||
кредиты
банков,подлежащие погашению в течение 12 меся- |
611 |
|
|
|
||
цев после отчетной даты |
|
|
|
|
||
займы,подлежащие
погашению в течение 12 месяцев |
612 |
|
|
|
||
после отчетной даты |
|
|
|
|
||
Кредиторская
задолженность |
620 |
2 836 |
2 855 |
|
||
в том числе: |
|
|
|
|
||
поставщики и подрядчики (60,76) |
621 |
82 |
357 |
|
||
векселя к уплате (60) |
622 |
|
|
|
||
задолженность перед
дочерними и |
|
|
|
|
||
зависимыми обществами (76) |
623 |
|
|
|
||
задолженость перед персоналом
организации (70) |
624 |
2 300 |
2 102 |
|
||
задолж.перед
госуд.внебюджетными фондами(69) |
625 |
331 |
240 |
|
||
задолженность перед
бюджетом (68) |
626 |
123 |
156 |
|
||
авансы полученные (62) |
627 |
|
|
|
||
прочие кредиторы |
628 |
|
|
|
||
в том числе: поставщики
и подрядчики (60,76) |
621 |
|
|
|
||
задолженность перед
персоналом (70) |
624 |
|
|
|
||
задолженность перед
госуд.внебюдж.фондами (69) |
625 |
|
|
|
||
задолженность перед
бюджетом (68) |
626 |
|
|
|
||
Задолж. участникам
(учредителям) по выплате доходов (70,75) |
630 |
|
|
|
||
Доходы будущих периодов
(98) |
640 |
|
|
|
||
Резервы предстоящих
расходов (96) |
650 |
2 208 |
4 694 |
|
||
Прочие краткосрочные
обязательства |
660 |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
||
ИТОГО
по разделу V. |
690 |
4 744 |
7 429 |
|
||
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) |
700 |
6 044 |
8 764 |
|
||
Таблица 4.
Отчет о прибылях и убытках за 1 квартал
Наименование
показателя |
Код |
За отчетный |
За аналогичный |
|
строки |
период |
период преды- |
|
|
|
дущего года |
1 |
2 |
3 |
4 |
I.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|
|
|
Выручка (нетто) от
продажи товаров, продукции, работ, |
|
|
|
услуг (за минусом НДС,
акцизов и аналогичных |
|
|
|
обязательных платежей |
010 |
50 |
55 |
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
38 |
38 |
Валовая прибыль |
029 |
12 |
17 |
Коммерческие расходы |
030 |
3 |
3 |
Управленческие расходы |
040 |
1 |
1 |
Прибыль (убыток) от
продаж (стр. 010 - 020 - 030 - 040) |
050 |
8 |
13 |
II.
Операционные доходы и расходы |
|
|
|
Проценты к получению |
060 |
|
|
Проценты к уплате |
070 |
|
|
Доходы от участия в
других организациях |
080 |
|
|
Прочие операционные
доходы |
090 |
|
|
Прочие операционные
расходы |
100 |
|
|
III.
Внереализационные доходы и расходы |
|
|
|
Прочие внереализационные
доходы |
120 |
|
|
Прочие внереализационные
расходы |
130 |
|
|
Прибыль (убыток) до
налогообложения |
|
|
|
(стр.
050+060-070+080+090-100+120-130) |
140 |
8 |
13 |
Налог на прибыль и иные
аналогичные обязательные платежи |
150 |
2 |
3 |
Прибыль (убыток) от
обычной деятельности |
160 |
6 |
10 |
IV.
Чрезвычайные доходы и расходы |
|
|
|
Чрезвычайные доходы |
170 |
|
|
Чрезвычайные расходы |
180 |
|
|
Чистая прибыль (нераспределенная
прибыль (убыток) |
|
|
|
отчетного периода (стр.
160+170-180) |
190 |
6 |
10 |
Заключение
В данной работе определена сущность бухгалтерского управленческого учета и исследованы методы и способы управленческого учета, в результате чего определены существенные их отличия от финансового учета:
Управленческий учет можно определить как самостоятельное
направление бухгалтерского учета предприятия, которое обеспечивает ее
управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления,
контроля и оценки предприятия в целом, а также его структурных подразделений.
Из сказанного следует, что управленческий учет – это сугубо конфиденциальная деятельность каждого предприятия, за разглашение которой могут последовать самые неприятные последствия, вплоть до увольнения работника, действия которого повлекли утечку информации.
План финансового развития предприятия соответственно, также является коммерческой тайной. Это объясняется жесткой конкуренцией в условиях рыночной экономики. Такая ситуация делает невозможным получение первичных документов действующих предприятий для исследования и анализа.
Библиографический список
Приложение
БУХГАЛТЕРСКИЙ
БАЛАНС |
|
|
|
на 1 января |
|
|
|
|
|
КОДЫ |
|
Форма №1 по ОКУД |
0710001 |
||
Дата (год,
месяц, число) |
|
||
Организация ООО
"Полисиб-2001"
по ОКПО |
|
||
Идентификационный номер
налогоплательщика
ИНН |
5406007750 |
||
Вид деятельности: розничная
торговля
ОКОНХ |
71200 |
||
Организационно-правовая
форма/форма собственности |
|
||
Общество с ограниченной
ответственностью по ОКОПФ /
ОКФС |
|
||
Единица измерения тыс.
руб., млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по СОЕИ |
384/385 |
||
|
|
|
|
Адрес: |
|
|
|
Дата утверждения |
|
||
Дата отправки (принятия) |
|
|
Код |
На нача- |
На конец |
|
АКТИВ |
стр. |
ло года |
года |
|
|
|
тыс.руб. |
тыс.руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
I.
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
|
Нематериальные активы
(04,05) |
110 |
25 |
25 |
|
в том числе: |
|
|
|
|
патенты, лицензии, товарные
знаки (знаки обслу- |
111 |
|
|
|
живания), иные аналогичные с
перечисленными |
|
|
|
|
права и активы |
|
|
|
|
организационные расходы |
112 |
|
|
|
деловая репутация
организации |
113 |
|
|
|
Основные средства (01,
02, 03) |
120 |
200 |
200 |
|
в том числе: |
|
|
|
|
земельные участки и объекты
природопользования |
121 |
|
|
|
здания, сооружения, машины и
оборудование |
122 |
|
|
|
Незавершенное
строительство (07,08,61) |
130 |
|
|
|
Доходные вложения в
материальные ценности |
135 |
0 |
0 |
|
в том числе:имущество
для передачи в лизинг |
136 |
|
|
|
имущество, предоставляемое
по договору проката |
137 |
|
|
|
Долгосрочные финансовые
вложения (06,82) |
140 |
0 |
0 |
|
в том числе: |
|
|
|
|
инвестиции в дочерние
общества |
141 |
|
|
|
инвестиции в зависимые
общества |
142 |
|
|
|
инвестиции в другие
организации |
143 |
|
|
|
займы,предоставленные
организациям на срок |
|
|
|
|
более 12 месяцев |
144 |
|
|
|
прочие долгосрочные
финансовые вложения |
145 |
|
|
|
Прочие внеоборотные
активы |
150 |
0 |
0 |
|
ИТОГО
по разделу I |
190 |
225 |
225 |
|
II.
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
|
|
|
|
Запасы |
210 |
5 668 |
8 240 |
|
в том числе: |
|
|
|
|
сырье,материалы и другие
аналогичные |
|
|
|
|
ценности (10,14,15,16) |
211 |
2 300 |
2 667 |
|
животные на выращивании и
откорме (11) |
212 |
|
|
|
затраты в незавершенном
производстве |
|
|
|
|
(издержках обращения)
(20,21,23,29,30,36,44) |
213 |
2 153 |
2 673 |
|
готовая продукция и товары
для |
|
|
|
|
перепродажи (14,15,16,20,41,42,43) |
214 |
1 215 |
2 900 |
|
товары отгруженные (45) |
215 |
|
|
|
расходы будущих периодов
(97) |
216 |
|
|
|
прочие запасы и затраты |
217 |
0 |
0 |
|
Налог на добавленную
стоимость по приобретенным |
|
|
|
|
ценностям (19) |
220 |
18 |
10 |
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой |
|
|
|
|
ожидаются более чем
через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
0 |
0 |
|
в том числе: |
|
|
|
|
покупатели и заказчики
(62,63,76) |
231 |
|
|
|
векселя к получению (62) |
232 |
|
|
|
задолженность дочерних и
зависимых обществ (76) |
233 |
|
|
|
авансы выданные (60,76) |
234 |
|
|
|
прочие дебиторы |
235 |
|
|
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой |
|
|
|
|
ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты) |
240 |
114 |
252 |
|
в том числе: |
|
|
|
|
покупатели и заказчики
(62,63,76) |
241 |
114 |
252 |
|
векселя к получению (62) |
242 |
|
|
|
задолженность дочерних и
зависимых обществ (76) |
243 |
|
|
|
задолженность участников (учредителей) по |
|
|
|
|
взносам в уставный капитал
(75) |
244 |
|
|
|
авансы выданные (60,76) |
245 |
|
|
|
прочие дебиторы |
246 |
|
|
|
Краткосрочные финансовые
вложения (58,59,81) |
250 |
0 |
0 |
|
в том числе: |
|
|
|
|
займы,предоставленные
организациям на срок менее 12 мес. |
251 |
|
|
|
собственные акции,
выкупленные у акционеров (81) |
252 |
|
|
|
прочие краткосрочные
финансовые вложения |
253 |
|
|
|
Денежные средства |
260 |
19 |
37 |
|
в том числе: |
|
|
|
|
касса (50) |
261 |
5 |
5 |
|
расчетные счета (51) |
262 |
14 |
32 |
|
валютные счета (52) |
263 |
|
|
|
прочие денежные средства
(55,57) |
264 |
|
|
|
Прочие оборотные активы |
270 |
|
|
|
ИТОГО
по разделу II |
290 |
5 819 |
8 539 |
|
БАЛАНС (сумма строк 190+290) |
300 |
6 044 |
8 764 |
|
|
Код
|
На нача- |
На конец |
|
ПАССИВ |
стр. |
ло года |
года |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
III.
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
|
|
Уставный капитал (80) |
410 |
1 200 |
1 200 |
|
Добавочный капитал (83) |
420 |
0 |
5 |
|
Резервный капитал (82) |
430 |
0 |
0 |
|
в том числе: |
|
|
|
|
резервы, образованные в |
|
|
|
|
соответствии с
законодательством |
431 |
|
|
|
резервы, образованные в
соответствии |
|
|
|
|
с учредительными
документами |
432 |
|
|
|
Фонд социальной сферы
(84) |
440 |
0 |
0 |
|
Целевые финансирование и
поступления (86) |
450 |
0 |
0 |
|
Нераспределенная прибыль
прошлых лет (84) |
460 |
0 |
10 |
|
Непокрытый убыток
прошлых лет (84) |
465 |
|
|
|
Нераспределенная прибыль
отчетного года (99) |
470 |
|
|
|
Непокрытый убыток
отчетного года (99) |
475 |
|
|
|
ИТОГО
по разделу III |
490 |
1 200 |
1 215 |
|
IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
|
Заемные средства (67) |
510 |
0 |
0 |
|
в том числе: |
|
|
|
|
кредиты банков, подлежащие
погашению более |
|
|
|
|
через 12 месяцев после
отчетной даты |
511 |
|
|
|
прочие займы, подлежащие
погашению более |
|
|
|
|
чем через 12 месяцев после
отчетной даты |
512 |
|
|
|
Прочие долгосрочные
пассивы |
520 |
0 |
0 |
|
ИТОГО
по разделу IV. |
590 |
0 |
0 |
|
V.
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
|
|
|
|
Заемные средства (66) |
610 |
|
|
|
в том числе: |
|
|
|
|
кредиты
банков,подлежащие погашению в течение 12 меся- |
611 |
|
|
|
цев после отчетной даты |
|
|
|
|
займы,подлежащие
погашению в течение 12 месяцев |
612 |
|
|
|
после отчетной даты |
|
|
|
|
Кредиторская
задолженность |
620 |
2 836 |
2 855 |
|
в том числе: |
|
|
|
|
поставщики и подрядчики
(60,76) |
621 |
82 |
357 |
|
векселя к уплате (60) |
622 |
|
|
|
задолженность перед
дочерними и |
|
|
|
|
зависимыми обществами (76) |
623 |
|
|
|
задолженость перед
персоналом организации (70) |
624 |
2 300 |
2 102 |
|
задолж.перед
госуд.внебюджетными фондами(69) |
625 |
331 |
240 |
|
задолженность перед
бюджетом (68) |
626 |
123 |
156 |
|
авансы полученные (62) |
627 |
|
|
|
прочие кредиторы |
628 |
|
|
|
в том числе: поставщики
и подрядчики (60,76) |
621 |
|
|
|
задолженность перед
персоналом (70) |
624 |
|
|
|
задолженность перед
госуд.внебюдж.фондами (69) |
625 |
|
|
|
задолженность перед
бюджетом (68) |
626 |
|
|
|
Задолж. участникам
(учредителям) по выплате доходов (70,75) |
630 |
|
|
|
Доходы будущих периодов
(98) |
640 |
|
|
|
Резервы предстоящих
расходов (96) |
650 |
2 208 |
4 694 |
|
Прочие краткосрочные
обязательства |
660 |
|
|
|
|
|
|
|
|
ИТОГО
по разделу V. |
690 |
4 744 |
7 429 |
|
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) |
700 |
6 044 |
8 764 |
|
Руководитель ________________ |
|
___________________ |
|
подпись |
|
расшифровка подписи |
|
|
|
|
|
Главный бухгалтер ________________ |
|
___________________ |
|
подпись |
|
расшифровка подписи |
|
Отчет о прибылях и убытках |
|||||||
за 2002 год |
|||||||
|
|
КОДЫ |
|||||
Форма № 2 по ОКУД |
0710002 |
||||||
Дата (год, месяц, число) |
|
||||||
Организация ООО "Полисиб-2001" по ОКПО |
|
||||||
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН |
5406007750 |
||||||
Вид деятельности: розничная торговля ОКОНХ |
71200 |
||||||
Организационно-правовая форма/форма собственности |
|
||||||
Общество с ограниченной ответственностью по ОКОПФ / ОКФС |
|
||||||
Единица измерения тыс. руб., млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по СОЕИ |
384/385 |
||||||
Наименование показателя |
Код |
За отчетный |
За аналогичный |
|
|||
|
строки |
период |
период преды- |
|
|||
|
|
|
дущего года |
|
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|||
I.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|
|
|
|
|||
Выручка (нетто) от
продажи товаров, продукции, работ, |
|
|
|
|
|||
услуг (за минусом НДС,
акцизов и аналогичных |
|
|
|
|
|||
обязательных платежей |
010 |
50 |
55 |
|
|||
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
38 |
38 |
|
|||
Валовая прибыль |
029 |
12 |
17 |
|
|||
Коммерческие расходы |
030 |
3 |
3 |
|
|||
Управленческие расходы |
040 |
1 |
1 |
|
|||
Прибыль (убыток) от
продаж (стр. 010 - 020 - 030 - 040) |
050 |
8 |
13 |
|
|||
II.
Операционные доходы и расходы |
|
|
|
|
|||
Проценты к получению |
060 |
|
|
|
|||
Проценты к уплате |
070 |
|
|
|
|||
Доходы от участия в
других организациях |
080 |
|
|
|
|||
Прочие операционные
доходы |
090 |
|
|
|
|||
Прочие операционные
расходы |
100 |
|
|
|
|||
III.
Внереализационные доходы и расходы |
|
|
|
|
|||
Прочие внереализационные
доходы |
120 |
|
|
|
|||
Прочие внереализационные
расходы |
130 |
|
|
|
|||
Прибыль (убыток) до
налогообложения |
|
|
|
|
|||
(стр.
050+060-070+080+090-100+120-130) |
140 |
8 |
13 |
|
|||
Налог на прибыль и иные
аналогичные обязательные платежи |
150 |
2 |
3 |
|
|||
Прибыль (убыток) от
обычной деятельности |
160 |
6 |
10 |
|
|||
IV.
Чрезвычайные доходы и расходы |
|
|
|
|
|||
Чрезвычайные доходы |
170 |
|
|
|
|||
Чрезвычайные расходы |
180 |
|
|
|
|||
Чистая прибыль
(нераспределенная прибыль (убыток) |
|
|
|
|
|||
отчетного периода (стр.
160+170-180) |
190 |
6 |
10 |
|
|||
Руководитель ________________ |
|
___________________ |
|
подпись |
|