Пользовательского поиска
|
книге плата (16 фунтов) за четыре года аренды дома отражена
следующим образом: по истечении первого года аренды 4 фунта отнесены на
расходы, а 12 фунтов показаны как расходы будущих лет. В активе баланса
Барселонского отделения компании Датини (31 января 1399г.) находим статью
«Расходы будущих лет» (112 фунтов 1 шиллинг 10 пенсов); в пассиве того же
баланса — статью «Резерв по начисленным налогам» (80 фунтов). В банке Медичи
(Флоренция, 30 мая 1433 г.) встречаем статью с кредитовым сальдо «Резерв по
сомнительным долгам» (1046 флоринов). Интересно отметить, что на счете Убытков
и прибылей Барселонского отделения компании Датини (с 11 июля 1397 г. по 31
января 1399 г.) в числе торговых расходов имелась статья «Амортизация
конторского оборудования». (Экспертная оценка износа относилась с кредита счета
Инвентаря на дебет счета Убытков и прибылей.) [Помазков, 1940, с. 871].
В компании Датини применялась целая серия результатных
счетов, сальдо которых в конце года переносилось на счет Убытков и прибылей
[там же, с. 869].
Сложилась своеобразная методика выявления результатов
хозяйственной деятельности. Так, в компании Бене в прибыль отчетного периода
включались только намеченные суммы; если фактически было получено больше, то
перевыполнение относили на результаты будущего периода [там же, с. 905].
/Для открытия счетов Пачоли рекомендовал составлять проводки
по инвентарю, причем имущественные счета дебетовались с одновременным
кредитованием счета Капитала; счета кредиторской задолженности кредитовались и
тут же дебетовался счет Капитала, т. е. практически все счета открывались
проводками через счет Капитала. Это провоцировало фиктивные обороты на счете
Капитала. Казанова предложил счета баланса вступительного
и заключительного, в результате
чего стало возможным разносить сальдо следующими проводками: дебет счета
Имущества, кредит счета Баланса;
дебет счета Баланса, кредит счета Капитала и т. д. Для
составления заключительного баланса составлялись обратные проводки. Предложение
Казановы надолго вошло в практику и теорию учета многих стран*.
• С процедурной
точки зрения подход Пачоли архаичен, а подход Казановы сомнителен. Оба исходили
из техники записи. Пачоли и бухгалтеры, которые работали до него, изначально
выполняли все записи как простые.
Например, проданы товары: приход по счету Кассы, расход по счету Товаров и т.
п. Но были факты, которые представляли собой
Идея Казаковы
заключается в том, что не счет является частью баланса, а, наоборот, баланс
является счетом, данным в системе счетов. Логика требует выделения этих счетов.
Если сальдо всех счетов перечислить на специальный счет незавершенных операций,
то будет получен баланс. Вместе с тем это означало, что второй постулат Пачоли
является частным случаем первого. Однако при этом возникает следующая
сложность: баланс становится множеством самого себя, т. е. имеет место парадокс
Рассела. В 1610 г. ДА. Москетти отрицательно оценил предложенный А. Казановой
счет Баланса и определил баланс как компендиум счетов [Vlaemminck, с. 134].
В целом баланс как бухгалтерская категория не выкристаллизовался. Так, под балансом Пачоли понимал процедуру, связанную с установлением тождества оборотов по дебету и кредиту счетов Главной книги. Это обстоятельство оговаривается автором. Он называет баланс «...способом переноса содержания одной Главной книги в другую, когда первую нужно заменить новой, потому ли, что она вся исписана, или ради порядка в годах, как это водится в известных местах и у именитых купцов» [Пачоли, с. 67]. Несколько раньше Пачоли указывал: