Пользовательского поиска
|
бований, которые в свою очередь делятся на счета расчетных
отношений (личные) и долговых документов и 3) капитала, включая счет Убытков и
прибылей.
Записи классифицировались не по характеру операций, а по
месту их выполнения: 1) журнальные, 2) кассовые, 3) материальные [Помазков,
1929(а), с. 45]. Тем самым было вьщелено новое основание для классификации
счетов, а их номенклатура (план счетов) была поставлена в зависимость от формы
счетоводства. (Не случайно поэтому переход на новую форму счетоводства приводит
к изменению плана счетов. Например, введение журнально-ордерной формы привело к
ликвидации большого числа операционных счетов.)
Итак, план счетов, с одной стороны, подчинен форме
счетоводства, а с другой — структуре предприятия. «Система счетов,— писал
Ляйтнер,— должна быть приноровлена к техническим особенностям предприятий и к
задаче вычисления себестоимости» [Ляйтнер, 1923, с. 7]. Ему вторил Пенндорф:
«Выработка системы счетов должна быть делом не одной только
бухгалтерии, но и прежде всего администрации предприятия» [Пенндорф, с. 841.
Познакомимся с трактовкой основных счетов, принятых в
немецкоязьгч-ных странах в конце XIX — начале XX в.
Счет
Капитала. В отличие от Бесты, немецкие авторы считали, что термин
фонд уместен только для активньк статей баланса. Что же касается содержания
счета, то многие из них (Фишер, Пассов, Герстнер и др.) искренне полагали, что
у этого счета вообще нет содержания. Он образуется как сальдо между активными и
пассивными (кредиторская задолженность) счетами и его абсолютное значение носит
стохастический (вероятностный) характер. Шер обращал внимание на то, что счет
Капитала может иметь дебетовое сальдо [Счетоводство, 1895, с. 166].
Счета
расчетов и резервов. При оценке дебиторской задолженности
Симон рекомендовал резервирование средств для покрытия возможных убытков (счет
делькредере). Сами долги должны были, по мысли Герстнера, делиться в учете на
обеспеченные и необеспеченные (в связи с этим возникла проблема отражения в
учете гарантий — залогов и поручительств, а также возможных убытков от взятых
на себя обязательств). Он же считал недопустимым сальдирование дебиторской и
кредиторской задолженности. Сложные проблемы возникали при оценке ценных бумаг,
курс которых все время колебался и поэтому было необходимо выявить отклонения: ажио — превышение курсовой цены над
номиналом и дизажио — превышение
номинала над курсовой ценой.
В юридической литературе усиленно обсуждался вопрос,
рассматривать ли ажио и дизажио как изменение частей капитала или трактовать их
только как часть процентов на капитал. Может быть, поэтому Герстнер считал, что
ажио следует отчислять не на счет Убытков и прибылей, а на специальный
финансово-распределительный счет, с которого в дальнейшем эта сумма
irr стяноип-ся наукой (XIX — начало XX в.) 1 f,Q
)лжна быть списана. Дизажио отражается так же, только
трактуется не как эибыль, а как убыток.
Г. Никлиш высказывал сомнение относительно эффективности
существо-яшей практики образования резервов. Действовавший закон устанавливал (
предел в объеме основного (уставного) капитала, однако, принимая во 1имание то,
что на практике заемный капитал в 2, 3, 4 раза превышал Юственные средства, а
курс ценных бумаг все время колебался и иногда ачительно, Никлиш требовал
поднять предел резервов до суммы всего юизводственного капитала [Цит.:
Герстнер, 1926(а), с. 196—197].