Пользовательского поиска
|
бухгалтерской литературе. Им принадлежит следующее
определение: «Счетоведение как приложение математики к изучению экономических
количеств является наукой о счетах, относящихся к произведениям труда и к
преобразованиям капитала» [Леоте, с. I]. Здесь, вслед за Пачоли, учет все еще
рассматривается как математическая дисциплина, но провозглашаются и формальная
(конструирование счетов), и функциональная (исчисление экономических количеств)
цели бухгалтерского учета. Причем формальная цель обусловлена функциональной.
Последняя усматривается в координации счетов, «относящихся к производству,
распределению, потреблению и управлению частными или общественными благами»
[там же, с. 2]. Строго отличая науку об учете от бухгалтерской практики, авторы
писали: «Теория счетоведения должна быть независима от разделения счетных
функций» [там же, с. 4]. Этим они впервые провозгласили независимость учетных
идей от узких практических задач. До них эти задачи смешивались, что создавало
определенное бухгалтерское декадентство: все проблемы учета
* Э. Огевелинк
писал, что Гильбо был знаком и даже испытал влияние португальского автора Р. А.
Пекито (1849—1931). Пекито считал, что баланс надо составлять один раз в шесть
месяцев [RBC-Revue belgique decomptabilne, 1983, №2, с 33).
сводились не к
изучению содержательных сторон, реально протекающих процессов, а к выбору форм
регистров, введению тех или иных колонок в отчетных документах, к
шаблонизированию приемов и методов регистрации.
Леоте и Гильбо выдвинули доктрину трех функций учета: 1) счетоводной, которая связана с
разработкой специальной логики, с классификацией объектов и т. д.; 2) социальной, сопоставляющей, как сказали
бы мы, классовые интересы; 3) экономической,
позволяющей с помощью учетной информации осуществлять управление хозяйственными
процессами. Эти функции реализуются с помощью специальной конструкции,
«начального счетовода», под которым они понимали «лицо, вследствие присущей ему
обязанности вести счетоводство о своем имуществе и изменениях, в последнем под
влиянием хозяйственных операций» [Помазков, 1929(а), с. 66]. Таким образом, в
счете Начального счетовода* объединяются функции собственника и администратора.
Счета конкретных ценностей — это разложение счета
Администратора. Счета Товаров, Кассы и т. д.— это не счета кладовщика, кассира
и т. п., но аналитические счета администратора. Все счета ценностей должны быть
всегда изначально счетами всецело ответственного лица, а отнюдь не счетами
заменяющих это лицо и нанятых им агентов. Они делятся на две группы:
1) счета, на которых поступление и выбытие осуществляются по
одной и той же цене, например счет Кассы; 2) счета, на которых поступление
отражается по одной цене, а выбытие — по другой, например счет Товаров. Вторая
группа счетов предполагает смешение в учете движения материальных ценностей с
финансовым результатом.
Леоте и Гильбо попытались построить элементарную модель
хозяйственной операции:
R
= у ± х, у
= R ± x,
где R —
себестоимость, у — выручка от
продажи, х — финансовый результат.
Всякая операция имеет три возможных результата:
х > 0, х = 0, х < О
Она должна включать «количество, цену за единицу, сумму и
содержать условия каждой операции, если таковые были установлены сторонами» [Леоте,
с. 28].