Пользовательского поиска
|
и ни один еще автор не мог правильно указать, в чем она
состоит». Вполне разделял эти утверждения Ф. Гюгли [Гюгли, 1916, с. 9].
««« Его основной
труд вышел в 1840 г. Мелис и Фламминк считают этот год моментом рождения
бухгалтерской науки [Vlaemminck, с, 172].
хозяйственных
ценностей, находящихся в хозяйстве к началу какого-либо периода (это ошибка,
ибо контролировать обороты по крайней мере не менее важно, чем контролировать
сальдо,— Я. С.); далее цель счетоводства состоит в том, чтобы отмечать
предполагаемые доходы и расходы в связи с выполненными доходами и расходами»
[Цит.: Галаган, 1928, с. 51]. Существенно введение в понятие цели счетоводства
отражения предполагаемых результатов. Это бьшо следствием идей камеральной
бухгалтерии, в частности, как указывал Мелис, трудов И. Шротга. Дело в том, что
свою практическую работу Вилла строил по принципам камеральной бухгалтерии и
именно они повлияли на его концепции. Кроме того, он осознавал, что введение в
учет предполагаемых результатов давало возможность использования аппарата
теории вероятностей для экстраполяции финансовых результатов, и ставило теорию
бухгалтерского учета в прямую связь с математикой. На эту связь в той или иной
степени обращали внимание многие видные авторы, некоторые из них даже склонны были
считать бухгалтерию отраслью прикладной математики — Леоте, Гильбо, Шер и др.
Только в самом конце века наметилась резкая оппозиция такому взгляду.
Бухгалтерский учет, согласно Вилле, включает три части: 1)
область экономико-административных отношений (теория учета); 2) правила ведения
регистров и их практическое использование; 3) организация управления, в том
числе и ревизия счетов.
Управление — часть административного права, оно
осуществляется не путем контроля ценностей, а посредством контроля деятельности
работников предприятия, из которых решающую роль играют материально
ответственные лица — хранители, как их называл Вилла. Хранители, принимая
товары, принимали на себя ответственность перед собственником, которая увеличивается
при поступлении и уменьшается при списании ценностей. Все счета в учете должны
открываться агентам (работающим
внутри предприятия) и корреспондентам
(физическим и юридическим лицам, работающим или функционирующим на стороне).
Поскольку управление предполагает постоянное перемещение
прав и обязательств между агентами и корреспондентами, возникает необходимость
непрерывного увеличения ответственности у одних и уменьшения ее у других лиц.
Так, координация прав и обязательств определяет двойную запись: лицо, чья ответственность увеличивается,—
дебетуется, чья уменьшается — кредитуется [Галаган, 1923, с. 201—202].
Таким образом. Вилла не без влияния д'Анастасио перешел от персонификации к
персонализации счетов, вместо отождествления счета с лицом он вводил счет для
лица. При этом объектом учета, так же как и Криппа, Вилла считал не правовые
отношения, а материальные или денежные ценности, в связи с которыми возникают
эти отношения. Бухгалтерский учет выступал у него как комплексная
экономико-правовая дисциплина, при этом он подчеркивал, что речь идет не просто
о юриспруденции, а об административном праве. Поскольку последнее трактовалось
расширительно, бухгалтерский учет раздвигал свои границы. Это дало возможность
некоторым современным исследователям (Р. Онида)
утверждать, что Вилла был начинателем науки об управлении предприятием [Onida, с. 16]. Системы счетоводства Вилла выделял по типам хозяйств. Каждая