Пользовательского поиска
|
Инвентаризация.
Пачоли писал: «Сначала купец должен составить подробно свой инвентарь» [Пачоли,
с. 14]. В качестве регистров допускались как свободные листы, так и книги.
(Джироламо Кардано допускал только книги.) Последовательность расположения
статей в инвентарной описи была обусловлена степенью защиты имущества от
возможных утрат. Начинать надо было с предметов, «которые более ценны и легко
утрачиваются, как-то:
наличные деньги, драгоценности, серебряные изделия и "
пр.» [там же]. Подчеркивая, что «весь инвентарь должен быть составлен к одному
времени» [там же], автор как бы вводит в учет требование, которое в статистике
получит название критического момента. Существенным обстоятельством, вытекающим
из процесса инвентаризации, следует считать то, что автор не использует единого
измерителя и его инвентаризационная опись носит чисто статистический характер.
Наиболее полное развитие учение об инвентаризации получает у ди Пиетро,
который впервые классифицировал инвентаризации на переучет недвижимого,
движимого имущества и ценных вещей [Счетоводство и хозяйство, 1912, с. 53].
Оценка.
Практика того времени знала различные варианты. Так, в компании Бене товары
оценивались только по текущим рыночным ценам, а в компании Датини собственные
товары показывались по цене приобретения или по рыночным ценам; если последние
были ниже, разница относилась на счет Убытка по товарам. Комиссионные товары и
товары, принятые Щ хранение,
учитывались только в натуральном выражении. Несколько иной порядок существовал
в отношении оценки земельных участков. В компании Датини они показывались по
цене приобретения [Помазков, 1940, с. 870, 871, 902].
У Пачоли мы находим две противоречивые рекомендации:
продажные максимально высокие цены и себестоимость. Применение первого принципа
приводило к систематическому завышению величины капитала и уменьшению суммы
показываемой прибыли. Знакомство с Трактатом позволяет сделать вывод о том, что
Пачоли в текущем учете предполагает оценку по себестоимости. Ди Пиетро положил
начало так называемой конъюнктурной оценке по продажным ценам. Он писал:
«Остатки будешь считать по той цене, по которой надеешься их продать» [Счетоводство,
1895, с. 49]. Однако это приводило к искажению финансовых результатов.
Хронологическая
и систематическая записи. Текущий учет предусматривался в
памятной*, журнале и в Главной книге. Пачоли и Д.А. Тальенте закрывали
результатные счета только записями в Главной книге, не внося их в журнал, что
лишало необходимого тождества итогов хронологической и систематической записей.
Доменико Манчини (1540), первый профессиональный бухгалтер, ставший писать
книги, введя эти записи в журнал, создал условия для контроля разноски по
счетам [Peragallo, с. 72].
В те времена проходили дискуссии: куда сначала надо вписать
данные о факте хозяйственной жизни, в журнал или в Главную. Здесь важную роль
* У Казакова уже не
встречается памятная книга и предполагается, что записи в Журнал делаются на
основании первичных документов [Peragallo, с. 66].
играло мнение ди
Пиетро, который не придавал значения последовательности записей. Выходило так,
что от желания бухгалтера зависело, куда записать:
сначала — в журнал, а потом — в Главную или сначала — в
Главную, а потом — в журнал. Напротив, Л. Флори, определяя журнал как регистр,
в котором факты хозяйственной жизни идентифицируются со счетами Главной книги,
настаивал на строгой последовательности и ввел правило, которое мы называем
правилом Флори: