Пользовательского поиска
|
А - Д = К. (2)
В заключительном балансе решающее значение имеет полученный
результат, т. е. величина наличного капитала, которая находится исключением из
актива (инвентаря, включающего дебиторскую задолженность) суммы кредиторской
задолженности.
Регистры.
В части ведения учетных регистров можно отметить ряд тенденций, приведших со
временем к распаду старой итальянской формы счетоводства. Так, Импин излагал
порядок ведения памятной книги, которая должна была содержать, помимо обычных
фактов хозяйственной жизни, составляющих предмет бухгалтерского учета, факты
предстоящие (сколько и каких товаров следует купить и т. д.) и справочные
сведения (куда и сколько писем было послано и т. д.) [Кейль, с. 33]. Он же
разработал и систему хранения бухгалтерского архива, который надо было держать
в секретном запечатанном ящике [там же, с. 32]. У Импина имеются рекомендации и
по ведению накопительных ведомостей; так, он предлагал все мелкие прочие
издержки в течение месяца записывать в специальную книгу, а в журнал переносить
только месячный итог [там же, с. 32].
Для контроля реализации Импин рекомендовал ведение
отдельного журнала, куда ежедневно следовало записывать стоимость товаров,
проданных за наличные и в кредит. Это зарождение оперативного учета
товарооборота [там же, с. 18—19]. Такую же оперативную книгу Импин рекомендовал
для учета кассовых операций. Каждая сумма, прошедшая по кассе, должна была
получить отражение в этой книге с подробным ее объяснением [там же, с. 32].
Отметим еще следующие предложения: С. Стевин считал
возможным записывать в журнал накопленные суммы одинаковых операций и
одинаковые просуммированные операции из журнала переносить в Главную, при этом
текст операции вносился только в кредитуемый или дебетуемый счет [Vlaemminck,
с. 123]; Ян Кугереельс выделял 1) кассовую книгу и 2) книгу расходов. Он
считал, что инвентарь должен быть в первую очередь записан в журнал, а затем
разноситься в Главной книге; С.Г. Кардинель, помимо основных книг (памятной,
журнала и Главной), вводил вспомогательные:
1) расходов (по видам товаров); 2) кассовую; 3) товаров (по
наименованиям, велась на складах в натуральном и стоимостном измерении); 4)
магазинов (по продавцам, велась в стоимостном выражении). Таким образом,
структура вспомогательных книг Кардинеля имела серьезное последствие для судеб
бухгалтерского учета: выделялись синтетический и аналитический учет. Наконец,
Питер ла Кур предложил разделить мемориал, а вслед за ним и журнал на несколько
систематизированных по счетам учетных книг. У этого автора мы находим ценные
предложения, служившие предпосылкой французской формы счетоводства.
Англия
Первая книга по учету была написана школьным учителем
математики Хью Олдкастлем. Она вышла из печати в Лондоне 14 августа 1543 г.
(Первые четырнадцать глав ее полностью совпадают с текстом Трактата о счетах и
записях.)
X. Олдкастл ввел правило двойной записи:
«Любая
полученная вещь или получатель должны отдать переданной вещи или хранителю
имущества».
Он выделяя в каждом счете две части (стороны) — «Дебитора» и «Кредитора». Отсюда персоналистическая трактовка всех бухгалтерских счетов* и возможность использования их данных для целей управления хозяйственными процессами. В