Пользовательского поиска
|
Считается, что ван Стевин бьш одним из первых крупных
теоретиков персонификации счетов [Галаган, 1927, с. 84]. Подтверждение тому
встречаем в его труде, где в форме диалога между принцем и автором излагается
сущность бухгалтерского учета: «...когда речь зашла о функциях счетов, принц
заинтересовался, почему говорят, что при получении денег дебетуется счет кассы,
а не счет кассира, который и есть истинный дебитор? На это автор отвечает:
«Если бы всякий раз затрагивать вместо денег кассира, который ими распоряжается,
то нужно было бы вместо перца, например, иметь счет того, кто перцем заведует»
[Цит.: Галаган, 1912, с. 11—12]. Из приведенного отрывка видно, что вопреки
мнению Галагана, принц Оранский был б ольшим персонификатором, чем С. ван
Стевин.
Если Галаган считал ван Стевина одним из авторов
персонификации счетов, то В. Кройкнит и Ж. Фламминк утверждали, что С. ван
Стевин
является создателем
теории двух рядов счетов. (Методологическое направление, исходящее из деления
всех счетов на активные и пассивные и выводящее все проводки из необходимости
поддерживать балансовое равновесие.) [Kreukniet, с. 395;
Vlaemrninck, с. 124]. Однако это мнение оспаривалось другим
голландским автором [Bes]. К. Бес приписывал честь открытия теории двух радов
счетов В. ван Гезелю и К. ван Гезелю. У первого мы находим несомненные
указания на то, что впоследствии, в конце XIX в., явилось основой теории двух
рядов счетов. Здесь четко противопоставляются счета собственника счетам имущества
и указывается, что значение дебета и кредита меняется в зависимости от того,
о какой группе счетов идет речь [Цит.: Шерр, с. 521]. Таким образом, за основу
учета берется капитал собственника
(часть пассива баланса), а все остальные счета
рассматриваются как средство уточнения, расшифровывающее капитал. Части должны
быть равны целому, а потому нужен учет и того, и другого, но так как между
целым и его частями непрерывно надо поддерживать равенство, то математически
содержание этих счетов должно быть противоположно. Второй напишет: «Счета можно
разделить на собственные и противоположные. Счета собственные, как капитал,
ажио, налоги, прибыли и убытки, комиссия, интересы и т. п. представляют
личность самого купца, которого дебет есть его невыгода, а кредит — выгода» [Цит.:
там же, с. 521]. Противоположные счета потому так и названы, что записи на них
носят противоположный (по значению дебета и кредита) характер.
Таким образом, в Нидерландах мы видим явный отход от
традиционной для итальянцев идеи персонификации счетов.
Баланс.
В целом для нидерландских авторов характерна инвентарная трактовка баланса.
Так, Импин исходил из того, что составление инвентаря с натуры служит
основанием для составления баланса, каждая статья которого должна быть таким
образом подтверждена выверкой натуральных остатков [Terebucha, с. 17]. Ван
Стевин полагал, что входящее сальдо должно записываться не на 1-е и не на 31-е,
а на 0-е число [Stevelinck, 1970, с. 56].
Представляют интерес два правила Кардинеля: одно связано с
вступительным (начинательным) балансом (1), другое — с заключительным (2).
А - К = Д, (1)
где А — актив, К — капитал, Д — долги предприятия.
Из всего актива (инвентаря, включающего дебиторскую
задолженность) исключается сумма собственных средств и тем самым
устанавливается величина кредиторской задолженности.