Пользовательского поиска
|
Формы
счетоводства. Германия — родина немецкой формы
счетоводства, впервые описанной Фридрихом Гельвигом в 1774 г. Обычно считают,
что эта форма родилась в результате деления журнала на мемориал и кассовую
книгу. В первом регистре в хронологическом порядке регистрируются все факты
хозяйственной жизни, не затрагивающие кассы. Однако более вероятно другое. В
Германии долгие годы господствовала камеральная бухгалтерия, в центре ее был
учет кассы. Поэтому распространение итальянской двойной бухгалтерии привело к
дополнению хорошо известной кассовой книги мемориалом и в результате
хронологическую запись стали вести в двух регистрах, а записи по счетам Главной
книги — итогами один раз в месяц. (При итальянской форме, как старой, так и
новой, каждую операцию отражали в Главной книге.) На основании кассовой книги и
мемориала составляли две рекапитуляции по дебету и кредиту всех счетов. После
этого заполняли сборный журнал, в котором по контокоррентной схеме записывали
либо статьи с разложением по дебетовому признаку, либо по кредитовому признаку
отдельных счетов (южногерманский вариант), или же по формуле сборной статьи:
счета разные, счетам разным (северогерманский вариант). Итоги оборотов по
синтетическим счетам записывали в Главную книгу.
Но в целом для Германии, как и для бухгалтеров многих стран,
было характерно правило Шрайбера: пусть
каждый делает свои записи так, как он умеет [Цит.: Пачоли, с. 131].
Нидерланды
В этой стране жило много выдающихся бухгалтеров: Ян Импин
(1485-1540), С. ван Стевин (1548-1620), С.Г. Кардинель (1578-1647) и др. Для
них был характерен интерес как к бухгалтерской процедуре, так и к
теоретическому осмысливанию системы счетов и двойной записи.
Цель и предмет учета. Распространяя двойную запись на все отрасли
народного хозяйства, государственные учреждения*, великий голландский ученый,
математик, человек, первым назвавший бухгалтерию наукой, Симон ван Стевин
считал, что цель бухгалтерского учета — определение всего народного богатства
страны, т. е. бухгалтерия это не только микроучет,
как полагали до него, но и макроучет.
При этом микроучет должен был, по его мнению, представить данные: 1) о наличии
денег в кассе; 2) о состоянии расчетов с подотчетными и материально ответственными
лицами; 3) о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами; 4) о результатах
операций (прибыль или убыток) по покупке и продаже каждого товара [Stevelinck,
1970, с. 52—53]. Надо заметить, что такие, с одной стороны, общие цели, как
учет всего народного богатства, а с другой стороны, такие частные цели, как
наличие денег в кассе, воспринимались слишком сложно. Поэтому вскоре Кардинелем
(1648) была сделана попытка найти обобщающую единицу предмета в виде
хозяйственной операции [там же, с. 114], отражаемой на счетах.
Счета.
Генрих Ванинген (1609) разделил счета на три группы: 1) собственных средств,
2) комиссионных средств и 3) средств компании [там же, с. 95]; А. де Грааф
(1693) — на 1) собственника, 2) корреспондентов (расчетов), 3) операций собственника
(инвентарные счета, которые велись как смешанные, и потому именно в этом
классе счетов определялся финансовый результат); К. ван Гезель (1698) выделял:
1) счета собственника (все пассивные счета собственных средств и счета
результатные) и 2) счета третьих лиц (счета расчетов, причем имущественные
счета, например, счета товаров, кассы, рассматривались как счета дебиторской
задолженности материально ответственных лиц). Так были введены два ряда
счетов.